浅谈施工单位做好工程结算审计的几点体会
浅谈施工单位做好工程结算审计的几点体会
一、工程项目结算审计中存在的一些问题
（一）建设工程项目产业链上企业的生存环境方面
目前，建设工程项目产业链上的施工、监理、设计、造价咨询等相关单位越来越多，建设工程市场竞争越来越激烈，施工企业面临越来越多的生存困境，让利下浮、低价中标已成为施工企业无奈的选择。低价竞标很可能导致项目的亏损，但是不竞标则面临企业破产，员工失业，这也许是当下国内众多中小施工企业普遍面临的尴尬局面。低价中标已经导致项目的利润微乎其微，在进入竣工决算审计时，审计单位往往是受委托的社会第三方造价咨询企业，而造价咨询企业的收入主要跟工程的规模和审减额直接相关，审减额越多审计单位的收入就越高，这使得审计单位往往为了增加审计费，提高本单位的经济效益，便想方设法千方百计大幅核减施工单位的竣工结算款，更有甚者对施工企业强行要求审减率或审减额，给施工企业造成巨大损失。
（二）造价咨询审计方面
首先是审计环境相对比较宽松，审计行为比较自由。其次是审计人员素质参差不齐，审计专业技术水平有高有低，审计理念存在较大差异。再次是审计方法不够完善，审计手段比较单一。
（三）施工单位自身方面
一是施工单位配合审计工作的人员对合同、图纸、签证等相关文件以及施工现场不熟悉甚至不了解。
审计人员对一个项目进行审计时一般是根据施工合同、招投标文件、施工图纸、清单规范和相关规章制度等文件作为依据审计，但有很多情况是施工单位的配合审计人员对这些文件不了解或者理解不到位，有时配审人员对测量、试验、工程计量规则，施工现场实际情况等方面可能不是很了解，面对审计人员的提问时不能应对自如面对，有时对审计人员的提问或者核减时不知道如何回答和应对，这样会给审计人员造成施工单位有可能是想“混”这部分工程量的印象，有时甚至造成不该核减的工程量被核减的严重后果。
二是施工组织设计或施工技术方案的编制没有针对性，与本项目实际施工的情况不符，与工程变更费用的上报的情况不吻合。
有些变更项目相对主体工程较小，编制的施工方案都比较简单，缺少人员、机械、主要材料及施工措施的消耗量或者施工方案中断面尺寸及施工方法不准确，然后就上报监理、业主批复了。而在变更费用上报后审计人员无法找到人、材、机及措施项目的消耗量及断面尺寸量的依据，所以就给审计人员的核减留下了的充分的核减理由。
三是施工照片不能证明上报的结算计算书或组价甚至与之相矛盾。工程变更费用是审计人员重点核查的对象，而审核变更的重要抓手就是检查施工单位的施工照片。例如在沟槽开挖计算时计算书是按照规范进行1：0.33进行放坡开挖的，但是施工单位后附的照片却是未放坡进行垂直开挖的，那结果就是施工单位自己为工程量核减提供了依据；又如桥梁施工遇到清单漏项的水中钻孔灌注桩，施工单位在组价按照搭设水上工作平台进行组价，但在后来结算审计时后附的照片却是填土筑岛的形式，那么该单价将会核减。
四是费用项目组价不完整。措施项目漏项：有时候只上报了实体工程量，而没有上报措施项目，或者上报项目不完整，尤其是措施项目是包含在实体项目综合单价之内计算时。
管理费、利润缺项：有些因变更分部分项子目减少，分摊在这部分减少的子目中的管理费、利润如果不申请补偿就得不到了，应该对这部分的费用也进行申报，即使不能全部得到补偿，也要申请业主考虑一部分。
其他还包括申报的资料不全、不完整、不规范或者所附证据有效性不足，还有资料的时间前后不相符。
五是变更立项不合适。变更项目的立项与招投文件及其他相关文件有冲突。这可能是对相关文件没有作深入的研究。
发生变更时首要的工作就是立项，立项的理由是否充分直接关系到变更的成功与否，并直接影响着后来结算审计是否会被核减。这就要注意立项时不但要说明变更的必要性也不要与施工合同、招投标文件、图纸以及相关的范本、清单有冲突，如果有冲突时就要换个思维来对同样的事进行变更的申报。
二、施工单位怎样在工程结算审计过程中维护好自身的利益
（一）完善结算资料并充分做好自查工作。
工程结算审计以工程竣工资料为依据，对施工单位所编制工程结算的真实性、合理性及合法性进行全面审查。因此工程结算审核，施工单位首先要做好竣工结算的自检自查自纠工作。
（1）完整的送审资料包括：
①竣工图、图纸会审记录；
②完整的工程结算书；
③工程竣工验收合格证明、项目获奖材料等相关资料；
④招投标相关文件、中标通知书及施工合同；
⑤隐蔽工程验收记录、施工原始记录、设计变更及现场签证资料，对于实测原地面标高与图纸原地面标高不一致的，一定要将多方联测的原地面原始测量资料放入送审资料内。
（2）严格以工程施工合同为依据，进行竣工结算。
工程施工合同是发、承包双方为了完成约定的施工内容，从而进一步约定彼此间相互权利及义务的协议，是承包人进行工程建设施工，发包人支付价款的合同，是建设工程的主要合同。工程建设的三大目标控制主要就是依据合同来进行的。
工程竣工后，施工单位编制竣工决算必须以工程施工合同河计量规则为依据。对于合同中没有规定的新增部分，包括现场签证、变更、索赔等理由要充分合理，程序要规范，附件资料要齐全，做到决算有依有据。
（3）运用计算机进行辅助审核，提高效率。工程造价主要受两大因素的影响，一个是“量”，一个是“价”。其中工程量的准确性是十分重要的。特别是路基大型土石方上不同的人对同一个分部分项工程进行计算，得到的结果往往也是不同的，采用计算机辅助审核措施可以减少人工计算产生的误差。工程项目结算自审应遵循先核量再核价，然后复核材料调价，最后进行计费汇总的步骤。
（二）加强自身业务知识的学习，提高从业人员的能力和素质
随着审计工作的更加精细化，专业化水平的越来越高，越来越多审计人员现场施工经验丰富，或曾经在施工单位从事施工管理、合同管理的人员，他们对招投标、概预算、FIDIC条款都非常了解。因此，必须做到①基础工作一定要做扎实，打铁还需自身硬；②不断加强自身的业务学习，努力提高自己的专业技能水平，熟练掌握和灵活运用制图软件、清单大师、新点及同望等预算软件，熟悉招投标文件、施工合同、设计图纸、概预算定额、法律法规等一系列相关的专业知识；③细致严谨的回复审计提出的问题。陪审人员对审计人员在审查资料遇到问题时需要现场口头回答的问题，一定要有把握的回答，对于不清楚的在核实清楚后在给予答复，不能含糊其词，更不能信口开河。
（三）与审计人员在核对过程中的沟通技巧
（1）同一个工程量、单价或其他同一件事当核对过程中不能与审计达成一致意见时，不要纠缠不放，学会做到求同存异，先把这个问题放一放，问题留待最后统一考虑解决，这样可以综合考虑权衡。
（2）语言要有针对性，表达委婉，学会沉默。在审计过程中所说的每一句话要有针对性，在拒绝对方时要表达的婉转。学会沉默，言多必失，要有问才有答，不问别乱讲，有时甚至会因为自己乱讲的一句话提醒了审计人员哪里还要核减。
（3）要学会诉苦，把施工过程中遇到的艰难险阻和各种不容易向审计人员表达清楚，以争取获得理解和支持。
（4）让对方先说明有什么问题，可以做到心中有数，且易发现对方错误。
（5）不要轻易答应审计人员的任何不利于我方的要求，不管是有理还是没理，给对方心理上造成一定的压力，但也要注意言语，如“我去再请示一下领导”、“我再想想”等等类似言语来暂时回答应对。
（四）应对审计过程中的重点注意事项
（1）重点要关注审计人员的核减项目是不是理由充分，与合同文件、招投标文件等相关文件是否相符。
（2）不要因为一些不存在的东西与审计人员软磨硬泡，这样会增加审计人员的反感。
（3）要态度诚恳，为人和善谦虚，绝对不能为了一时口快而与审计人员发生矛盾。
三、施工单位做好结算审计的几点建议
（1）做好上报的结算审计资料，计算与图纸及方案相一致，技术方案有针对性，施工照片能证明组价、计算及方案。
（2）当接到审计通知后，思想上必须高度重视，正确对待。一方面要尽快向公司汇报，以便得到更高层面的协调和支持。另一方面要尽快成立由项目经理牵头的配合审计工作小组，明确分工，统一调度，合理安排，做好各项准备工作。
（3）合理借助业主等相关单位的力量。
工程审计并不是审施工单位一方，而是涉及业主、监理甚至地方协调办等单位。因此，在一些问题上，应事先与他们先进行沟通汇报，和他们取得共识，这对于解决问题的往往能起到事半功倍的效果。有时候他们做一做证明浅谈施工单位做好工程结算审计的几点体会，帮忙解释一下，可以打消审计对一些问题的质疑。
（4）项目经理或者总工从项目投标时就参与进来，变被动为主动。
一般现场发生了变更事项才去做变更这块工作，相对较被动，为了能更好的做这方面的工作，从项目投标时就重视起来，项目经理或者总工就参与进来，变被动为主动。一来可以发挥项目经理或者总工的管理施工经验，给投标策略以建议，二来可以了解到整个项目中哪些项目可能存在变更，在施工这部分项目时应重点做好变更前协调与沟通、变更过程规范操作以及变更后的工作，哪些项目没有变更工程结算审核浅谈施工单位做好工程结算审计的几点体会，可以弱化这部分项目或者争取这部分项目的变更。
（5）建议定期将现场施工人员、技术人员以及从事计量、变更、合同管理等人员集聚到一起进行相互学习，互相借鉴，对重点问题互相交换建议、看法等，这样的好处是，对有些经验欠缺的人员是个提高，而对其他人员可能又接触到新的问题，下次自己碰到类似的问题该提前考虑有更好地应对，同时也能防止变更或结算漏报现象的发生。
（6）在上报结算审计时不要漏报，并预留适当的核减量，也就是给审计人员有点东西扣。
（7）必要时，拿起法律武器保护自身合法权益。
审计并不是最后的定案，并不是不能被推翻的，不同的人员作出的审计结果也是不相同的。只有施工单位签字确认了的审计结果，才能作为约束施工单位的依据。所以在对待审计问题上，对审计缺乏依据或不合理的审核，可以拒绝，再三沟通协商不成工程结算审核，导致双方僵持不下的话，可通过法律手段解决。
四、总结
工程结算审核是工程项目管理的一个关键环节，是一项技术经济管理工作，只有通过平时的精细化管理，努力提高自身的业务素质，审计过程中认真对待，才能减少不必要的费用核减，降低核减率，提高工程效益。
